基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文【推荐6篇】

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇一

在全球化的背景下，会计准则的国际趋同成为了一个热门话题。公允价值计量作为一种重要的会计准则，也受到了广泛的关注。本文将从国际趋同的角度，探讨对公允价值计量的应用和影响。

首先，我们需要了解什么是公允价值计量。公允价值是指根据市场上可观察的市场价格或者可靠的估计方法来确定资产或负债的价值。相较于传统的历史成本计量，公允价值计量更加反映了资产和负债的真实价值。

随着国际金融市场的不断发展，国际投资的增加和跨国企业的增多，公允价值计量在全球范围内的应用也越来越广泛。国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）在2006年发布了《公允价值计量准则》（IFRS 13），明确了公允价值计量的定义和应用范围，并提供了具体的计量方法和披露要求。

公允价值计量的应用对于投资者和债权人来说具有重要意义。首先，公允价值计量提供了更准确的财务信息，使投资者能够更好地了解企业的价值和风险。其次，公允价值计量提高了财务信息的可比性，使投资者能够更好地进行跨国比较和投资决策。此外，公允价值计量还能够更好地反映金融工具的市场价值，提高了金融市场的效率和透明度。

然而，公允价值计量的应用也存在一些问题和挑战。首先，公允价值计量依赖于市场价格或者估值方法，可能受到市场波动和信息不对称的影响，导致计量结果不准确。其次，公允价值计量需要投资者和债权人具备一定的专业知识和技能，否则可能无法正确理解和应用公允价值信息。此外，公允价值计量的应用还需要建立完善的监管机制和审计制度，以确保计量结果的可靠性和准确性。

综上所述，基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量的论文，旨在探讨公允价值计量的应用和影响。公允价值计量作为一种重要的会计准则，对于投资者和债权人来说具有重要意义。然而，公允价值计量的应用也存在一些问题和挑战，需要进一步的研究和改进。因此，我们应该加强对公允价值计量的理解和应用，提高财务信息的准确性和可比性，促进国际金融市场的健康发展。

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇二

在全球化的背景下，国际会计准则的趋同成为了一个热门话题。公允价值计量作为一种重要的会计准则，在国际趋同的背景下也受到了广泛的关注。本文将从公允价值计量的理论基础和应用实践两个方面，探讨其在国际会计准则趋同中的作用和影响。

首先，我们需要了解公允价值计量的理论基础。公允价值计量的理论基础主要包括市场价格理论、信息经济学理论和资本市场理论。市场价格理论认为市场上的交易价格是资产和负债的公允价值。信息经济学理论认为公允价值计量能够提供更准确和及时的财务信息，提高金融市场的效率和透明度。资本市场理论认为公允价值计量能够反映资产和负债的市场价值，使投资者能够更好地进行投资决策。

其次，公允价值计量的应用实践也具有重要的意义。公允价值计量的应用主要包括金融工具的公允价值计量、投资性房地产的公允价值计量和商誉的公允价值计量等。金融工具的公允价值计量能够更好地反映金融风险和市场价值，提高金融市场的透明度和稳定性。投资性房地产的公允价值计量能够更好地反映房地产市场的变化和投资回报率，提高投资者对房地产市场的信心和参与度。商誉的公允价值计量能够更好地反映企业的品牌价值和市场地位，提高投资者对企业的评估和投资决策。

然而，公允价值计量的应用也存在一些问题和挑战。首先，公允价值计量需要投资者和债权人具备一定的专业知识和技能，否则可能无法正确理解和应用公允价值信息。其次，公允价值计量的应用需要建立完善的监管机制和审计制度，以确保计量结果的可靠性和准确性。此外，公允价值计量的应用还需要解决信息不对称和市场波动等问题，提高计量结果的准确性和稳定性。

综上所述，基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量的论文，旨在探讨公允价值计量的理论基础和应用实践。公允价值计量作为一种重要的会计准则，在国际趋同的背景下具有重要的作用和影响。然而，公允价值计量的应用也存在一些问题和挑战，需要进一步的研究和改进。因此，我们应该加强对公允价值计量的理论和实践的研究，推动国际会计准则的趋同发展，促进全球金融市场的健康和稳定发展。

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇三

　　近年来，IASB和FASB加快了对国际会计准则和美国公认会计原则趋同的速度，主要表现在公允价值计量属性的引入和运用范围的规范方面。为此，2006年我国财政部颁布了与国际财务会计准则趋同且符合我国经济发展状况的新企业会计准则体系。与之前的会计准则相比，这套新准则体系的重大变化之一就是适度引入了公允价值计量属性，主要体现在交易性金融资产、可供出售的金融资产、投资性房地产和债务重组等项目上。在我国会计准则国际趋同的背景下，本人重新审视和理解了公允价值这一计量属性。

　　一、公允价值的再认识

　　(一)公允价值的内涵

　　IASB对公允价值的定义为“在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。而在我国2006年新颁布的《企业会计准则——基本准则》中，对公允价值计量属性的定义为“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量”。

　　通过对比我们可以理解为：对于某一交易或事项，在活跃市场中，独立参与交易的双方在交换资产或者清偿负债的资产负债表日，根据自己对于市场信息的掌握情况和各自预期的价格，最终在双方能够接受的范围内达成一致的金额

　　(二)与历史成本的比较

　　长期以来，历史成本一直作为主要的会计计量属性，即对资产负债进行初始计量之后，不再根据其市值的变化进行后续计量，这无法确保会计信息的及时性，造成相关性较弱，进而影响到了信息使用者的决策。实质上历史成本只是对过去交易或事项的真实反映，缺乏预测性，难以准确及时反映企业现在和未来的价值。相比之下，引入公允价值计量可以很好的解决这一问题。

　　(三)优点与局限性

　　在资本市场金融衍生品不断创新涌现的背景下，公允价值因其真实反映交易实质的优势，在金融工具的核算和金融市场的监管中占据了重要位置。与历史成本相比，公允价值以市价为基础，能够更客观地反映企业的资产和负债，提高财务信息的相关性，进而为投资者、债权人等信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，分析企业经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，做出决策提供有力的支持。

　　公允价值虽然能够提供相对及时、客观的信息，但它却不能确保信息的可靠性，原因在于公允价值是以市价为基础，而活跃市场情况复杂多变，造成公允价值的取得和确定存在很大的不确定性，也会造成估价成本过高、估价出现偏差，因此降低了会计信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情况下，通过估算未来现金流量现值的方法来确定公允价值，为管理当局和利益集团利用公允价值操纵利润创造了条件，这也加大了公允价值的监管难度，降低了可操作性

　　二、公允价值与中国会计体系的结合

　　在会计准则中引入了公允价值计量属性是我国06年新颁布的准则的一大亮点，其明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体准则中适度地运用了这一计量属性，改善了我国会计计量主要局限于历史成本的局面，适应了企业经营环境变化和业务发展需要，有助于提高企业会计信息的相关性。

　　根据我国企业会计基本准则，应充分考虑公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定公允价值;第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定公允价值;第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。由于公允价值有时需要估算，这就对会计人员及相关评估人员的业务素质提出了较高要求。而我国的国情比较特殊，存在会计信息质量与从业人员素质相对较低、生产要素市场和产品市场尚不完善、资本市场运营不规范、监管体制不健全、公允价值的运用缺乏实践经验和指导等问题，因此还不具备全面采用公允价值会计的条件。所以在会计准则体系与国际趋同的过程中，要清醒认识到在我国运用公允价值面临的内外部制约因素。

　　三、公允价值在我国准则中应用前景和几点思考

　　我国会计准则已经迈出了与国际会计准则趋同的步伐，今后还会加深趋同的程度，因此国际准则公允价值计量的变化将不可避免得影响我国准则的发展。我国的客观环境要求，在会计准则趋同过程中不能盲目扩大公允价值计量的应用范围，因此新会计准则在实施过程中对公允价值计量的具体问题做了详细的规定。同时，中国应主动参与国际准则的制定，使IASB能够顾及到到中国及其他发展中国家的利益，以提高我国准则趋同的契合度。公允价值更多的反映企业现在和未来的价值，具有较高的相关性，符合决策有用观的要求。但是又具有较高的估计性，对此建议在国际趋同的背景下，财政部门和监管部门制定出公允价值计量的标准，并在实施的过程中，提供更多的操作示例和应用性指南，同时加强对公允价值相关指标在财务报表中的披露和列示的监管力度，以此来提高公允价值的可靠性。

　　参考文献：

　　[1]财政部.企业会计准则——基本准则[S].2006.

　　[2]葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究.2007.

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇四

　　1、公允价值计量的必要性及其与历史成本计量的必然联系

　　（一）公允价值计量的必要性

　　随着市场经济的不断发展，企业经营业务模式不断趋向于多样化、复杂化，企业对公允价值的内在需求日益增长，实际上有些企业已经在会计处理中变相地引入公允价值这一概念。近年来，中国经济始终保持着强劲的增速，不动产和基础材料的市场价格不断上涨，无形资产的价值也日益体现。对于一些历史悠久的老企业来说，其会计报表在现行准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务状况。回避公允价值的使用导致企业在会计处理上前后不一致，在相关性、可靠性及可比性上无法找到较好的平衡点，同时也使我国的会计准则与国际准则始终存在较大的差异。

　　例如，对于不动产和固定资产我国采用的是历史成本计价，国际会计准则（IAS）在固定资产的计量时除按其账面价值来计量外，还允许按公允价值进行重新估价；在所有者作为资本投入的无形资产计量上，我国是按投资各方确认的价值计量，IAS规定按公允价值计量；对于非货币性交易，我国是按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认利得或损失，IAS规定所有的资产变换交易均应以公允价值计量，除非该项交易不具有商业性质，或者收到资产和所放弃资产的公允价值均不能可靠地计量。此时，以所放弃资产的账面价值作为收到资产的成本。如果主体能可靠地确定收到资产或放弃资产的公允价值，应按所放弃资产的公允价值作为收到资产的成本，除非取得资产的成本更加可靠。

　　（二）公允价值与历史成本计量的必然联系

　　公允价值之所以被拿来与历史成本作对比，是因为我们常常将公允价值计量理解为按报表日的市价重新计量，如此则公允价值成为公允的现时价值，从而顺理成章地完成了与历史成本的二元对立。实际上，公允价值每期必须进行新起点的计量，静态的历史成本只能量化企业所投入的努力，而预期的资本增值则结晶于动态的公允价值。不过因此指责公允价值不如历史成本可靠却不一定站得住脚。说历史成本更可靠实际上是就可靠性中的可验证性而言；但若究及可靠性的另一层含义的“真实反映”，则公允价值的可靠性也许要超过历史成本，至少不比历史成本不可靠，比如涉及重大摊配的自建资产。

　　二、公允价值的含义及其计量

　　(一）公允价值的含义

　　公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。我们可以从以下几方面对公允价值的含义进行理解：

　　1.虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。

　　2.计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。

　　3.在某些事项不存在实际交易的情况下，则可在市场上寻找相类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。

　　4.有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在公允、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。

　　（二）公允价值的计量

　　1.通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货的按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。

　　2.会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有了相当重要的地位。

　　三、公允价值计量模式分析

　　公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。关于这一点，我们可从以下几方面来看：

　　信息质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。

　　市场环境的预知性方面。公允价值是通过市场确认的，但市场环境是复杂多变的，有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易价格，有的却无法寻找而只能估计，尤其对于长期性的应收应付之类的项目，在市场环境的预知性上难以把握。

　　企业主体计量的一致性方面。企业主体对某些会计要素或会计事项价值的确定，通常是基于其未来收益（或损失）与不确定性的计量（估计），而不是通过市场交易形成的，这种价值信息一般更有助于投资者的预决策即更能提供对企业管理当局有用的信息，但往往与其公允价值不完全相符。

　　公允价值计量的难度性方面。有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现值计量，往往就成为公允价值计量的重要技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往难度很大，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。

　　总之，公允价值会计计量模式在其属性和应用上存在着诸多的困惑，加之影响会计计量模式择用的因素又是多种复杂的，不同的会计要素本身就具有不同的特点和对计量属性的不同要求，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量。因此，随着经济全球化的发展和会计系统的不断完善，中国经济逐步与世界公认的计量方法接轨，一种自然的选择就是取长补短、兼容并存，适时地选择相应的计量模式，所以，多种计量模式并存会是一种趋势。

　　参考文献：

　　[1]财政部.企业会计准则2006.中国时代经济出版社,2007.

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇五

　　摘要：

　　从引入公允价值计量属性的意义入手，剖析了公允价值计量对会计事项初始计量、后续计量、期末计量的影响，总结了运用公允价值计量属性时需注意的问题，以达到正确运用公允价值的目的。

　　关键词：

　　公允价值会计核算会计信息

　　2006年2月财政部颁布了与国际趋同的新《企业会计准则》，已于2007年1月1日在上市公司执行。新会计准则特别突破了历史成本原则，更多强调公允价值的计量属性，将更多的资产和负债的公允价值变动计入利润，符合经济收益观，为我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。

　　1、准则中引入公允价值计量属性的意义

　　1.1资本市场的发展需要

　　我国会计准则的产生和发展，在很大程度上缘于资本市场的发展。可以说，是资本市场的发展催生了中国会计准则。现代资本市场是建立在信息披露的基础之上的，具有可靠性和相关性的会计信息是资本市场健康、有序发展的必要条件。历史成本计量属性虽然因为具有“可验证”特质而一直在我国会计准则中存在，但由于其只能反映资产或负债的过去价值，而难以满足会计信息使用者面向未来决策的需要，这便使以此为基础加工生成的会计信息有用性大打折扣。显然，单纯地追求会计信息的可靠性必然会大大降低有用性，只有既具可靠性，又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而促进资本市场健康稳定发展。

　　1.2资源配置和经济发展需要

　　市场经济作为一种机制，是我国改革开放以来实现资源合理配置和经济快速发展的发动机，也是我国参与经济全球化竞争的基础条件。会计作为市场经济的重要基础，必须服务和服从于资源配置和经济发展的需要。在经济转型初期，由于国有经济在我国经济中占主体甚至绝对控制地位，报告受托责任履行情况自然而然地成为首要的会计目标。公允价值因其能够公允地反映企业的财务状况和经营业绩等信息，已经被认可作为提高会计信息相关性的重要计量属性。扩大资本市场、发展市场经济，客观上需要运用公允价值计量属性。

　　1.3运用公允价值计量属性符合决策有用观目标的要求

　　由于公允价值是在公平交易条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额，因此，公允价值计量强调的是资产、负债的客观计量和真实反映。而资产和负债的真实价值，正是投资者、债权人和社会公众所关心的，是他们做出决策的主要依据。新会计准则中公允价值的运用，说明我国在会计目标问题上以报告受托责任履行情况为己任的受托责任观，开始让位于为会计信息使用者决策服务的决策有用观。这种转变是资本市场在国民经济中所占地位提高的必然要求，也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。

　　2、公允价值计量属性运用对会计核算的主要影响

　　2.1对会计事项初始计量的影响

　　在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改，而以公允价值计量时则不然。由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，视资产的增值或减值情况而定。部分准则规定直接采用公允价值计量。新会计准则体系规定金融工具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量，符合条件的应该采用公允价值，并且一律纳入表内反映，而其他部分准则规定直接采用公允价值计量。

　　2.2对会计事项后续计量的影响

　　在历史成本计量模式下，只需单账户反映资产的实际成本即可。而以公允价值计量时，由于资产的摊销对象仍然是其实际成本，所以，会计既要反映其公允价值，又要反映其实际成本，因此需要设置双账户。在会计报表中，除了有反映资产实际成本的账户外，还需有反映公允价值与实际成本的差额账户，如公允价值大于实际成本，则两个账户同为借方余额；当公允价值小于实际成本，则实际成本账户为借方余额，差额账户为贷方余额。现行的会计科目表出于谨慎性原则的考虑，只是针对资产账户设置减值准备账户，应该说这只是一种过渡形式，等到公允价值能够被准确把握的时候，不仅要反映资产的减值，还要反映资产的增值，如商誉、土地使用权等是可以大幅增值的。比如，在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中，需要根据资产的公允价值变动情况，计入公允价值变动损益。旧准则中当资产的价值升高时，由于谨慎性原则不对资产进行处理；当资产的价值降低时，要对资产计提减值准备。

　　2.3对会计事项期末计量的影响

　　2.3.1公允价值运用于期末计量的分配标准

　　如以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配；非货币性资产交换同时换入多项资产且交换具有商业实质时，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对总成本进行分配；因合并形成的商誉进行减值测试时，将商誉账面价值分摊至相关的资产组或资产组合时，按各资产组或资产组合公允价值总额比例进行分摊等等，这就有效保证了期末资产负债表中库存商品成本计价的合理性。

　　2.3.2公允价值运用于期末计量的判断标准

　　如可辨认净资产的公允价值、销售净价（即其公允价值减去处置费用）等，而长期股权投资的确定就是通过比较被投资单位可辨认净资产的公允价值与初始投资成本而确定的。固定资产期末计价的确定也是依据账面价值与可收回金额孰低计价，其中可收回金额的确定就是通过比较销售净价和预计未来现金流量的现值，孰高取孰，这就有效保证了资产负债表中长期股权投资、固定资产等计价的合理性。

　　3、运用公允价值计量属性应注意的问题

　　3.1必须建立一套完整的估价体系

　　从外因上来讲，在我国要把公允价值作为一项单独的计量属性，必须建立一套完整的估价体系以保证企业价值的正确判断。但是，目前我国十分缺乏这方面的机制，加之市场体系的不完善，生产资料市场、产权市场尚在建立健全中，相关的公允价值难以真正地显现出“公允”，从而有可能影响“利润”的真实性、可靠性。而盲目地把公允价值作为一项单独的计量属性，不仅不利于价值的“公允”判断，反而有可能成为企业操纵利润的手段。从内因上来讲，在计量属性上目前我国会计计量属性体系中包括了历史成本、重置成本、可变现净值等计量属性，现在又引入公允价值计量，这就要求市场体制进一步发展与完善，并且只有建立一套完整的估价体系，才能使公允价值的计量真正发挥作用。

　　3.2正确选择公允价值的确定方法

　　新准则体现了对公允价值的谨慎使用原则，但这与以公允价值为主导的国际会计准则还是有一定的差异。新《企业会计准则》考虑到可操作性等方面的原因，借鉴了国际会计准则中确定公允价值的方法，列示了4种可供选择的方法，即活跃市场存在着相同或相近地理位置、不同地理位置或不活跃市场存在类似的其他房地产最新交易价格的均可参照类似房地产的现行市场价格，亦可以采用估计未来现金流量的现值法进行确定。实行公允计价值计量后，现金流成为反映企业管理能力的最重要指标，将会受到更多的关注。公允价值反映了公司的并购价值，但好的资产能否产生好的收益是投资者同样关心的问题。公允价值波动计入当年损益，意味着公司的利润将会巨幅波动，评价意义降低。而真正能够反映企业盈利情况，以及持续经营能力的指标是经营活动的现金流。

　　3.3管理者应正确认识利润波动对公司风险的影响

　　影响公允价值的因素通常不受公司管理当局的

控制，公允价值的引入一般都伴随着利润波动的加剧，这并非中国特有的现象。这是否意味着，公司风险也随着利润波动的加剧而增大了呢？其实这是一种误解，资产与负债的公允价值变动进入利润表，其作用在于揭示了这部分变动的风险，而不是增加了公司的风险，因为，无论揭示与否，这部分风险其实都真实存在。与不揭示相比，揭示这部分风险会降低公司的风险，而不是增加公司的风险。波动的利润是公司风险的真实表达，并且，并非所有的波动都对公司意味着相同的风险。已经实现的、已经收到现金利润的大幅下滑通常意味着公司经营风险的增加。但是，如果仅仅持产损失增加，可能只意味着企业及时清算价值的下降，并不必然意味着公司未来经营损失会上升，因为这部分资产的价值仍然可能在将来回升，损失并不一定真实发生；在另一方面，会计上与税法上关于利润的计算逐渐分离，使得税收与会计利润的关系逐渐下降，税收风险也基本不受持产损失的影响。因此，简单地惧怕利润波动的心理，以及机械地将利润波动与公司风险联系在一起认识，都失之偏颇。

　　3.4正确把握利润大小与公司价值的关系

　　众所周知，公司价值是未来收益的贴现值总和。在实务中，人们通常将利润作为预测公司未来收益的基准。然而，不同部分的利润在预测中的作用存在着差异。利润中越是可持续的部分，在公司定价中的权重越大；不可持续的部分，权重比较小。而基于公允价值变动对企业利润带来的影响，通常被认为是不可持续的部分，在定价中的权重较小。由此，是否可以说会计利润与公司价值的关系变小了呢？其实不然，因为新会计准则在保留了其他可持续和不可持续的利润揭示的同时，增加了基于公允价值变动这部分不可持续的利润揭示，使得公司定价所需的信息更加详尽，因此，事实上会计利润与公司价值的关系增强了。在新会计准则下，投资者可以更好地分析公司的价值。但是，是否会计利润高，公司价值就高，反之就低呢？当然不是，因为除了看利润的多少，还要看利润中可持续与不可持续的比重。即使会计利润有变化，可能只是公司定价中权重较低的不可持续利润部分变化较快，并不意味着公司的基本价值重大变化，而让市场看到这部分利润的变化有好处。

　　3.5正确理解利润信息在各项契约中的运用

　　在不同的契约中，利润信息扮演着不同的角色，公允价值的引入会进一步引发利润在这些契约中的作用变化。例如，由于资产价值更加公允，将更有利于银行评估公司的清算价值；但是，银行在确定公司的偿债能力时，不宜完全依赖利润总额，以可持续的利润率作为判断标准更合适。国有资产管理部门在评价国有资产的保值增值时，基于公允价值的资产信息将大大帮助其节省成本提高效率。在设计公司管理层的激励方案时，必须区分不同部分的利润，可持续利润通常是管理层可控的部分，适合成为激励的主要考核对象；并且，管理层的受托责任也因为公允的资产价值而更加清晰，不会因为资产被高估而导致管理层的业绩被低估，或者因为资产被低估而导致管理层的业绩被高估。

　　公允价值的应用对我国会计核算产生了较大的影响，但在会计准则国际趋同不可扭转的情况下，积极推进公允价值的计量属性，能降低企业的筹资成本、交易成本，活跃我国资本市场，对提高我国在国际市场上的经济地位是十分必要的。（转自：科技创业月刊）

　　参考文献

　　1.路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究,2006(4)

　　2.罗胜强.公允价值计量对我国银行业的影响分析[J].会计研究,2006(12)

　　3.财政部.企业会计准则基本准则[M].北京:经济科学出版社,2006

　　4.财政部会计资格中心.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社,2007

　　5.李旭刚,刘玉洁.新会计准则中公允价值的运用与盈余管理[J].商业会计,2008(3)

基于会计准则国际趋同背景下的对公允价值计量论文 篇六

　　摘要：

　　随着会计环境的复杂化和经济业务的多样化，会计计量属性呈现出历史成本、现时成本、现金流量折现等多种计量模式并存的局面，本文以此为基础进行了分析，并分析了价值计量在我国的应用以及我国关于计量属性的现实选择。

　　关键词：

　　多元化历史；成本计量模式价值；价值计量模式

　　长期以来，在传统的会计计量模式中强调以历史成本作为计量属性，历史成本也由于其客观性、真实性、可验证性在会计计量中占据统治地位。但随着知识经济、信息时代的来临以及我国加入WTO，会计环境的不确定性以及经济业务的复杂性增加。如，无形资产、衍生金融工具、非货币交易、融资租赁等经济业务的频频出现。传统的单一的历史计量属性也面临着前所未有的冲击，会计计量属性呈现出多样化的趋势，尤其在我国的会计处理中，处处体现出价值计量模式的多样性，从而给会计核算体系和报表体系带来巨大的影响。

　　1、会计计量模式多元化

　　所谓计量，通俗地说是从数量的角度描述一个事物的过程。会计计量即计量在会计领域的具体运用。我国不少学者也对会计计量的含义进行了研究。葛家澍教授认为：“会计计量是指在会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量计算和确定，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息”。《会计辞海》中指出：“会计计量是在会计核算中对会计要素进行的定量，会计核算实质上是会计计量的过程。在对资产、负债等会计要素的计量中，对资产和盈亏的会计计量（通常称为资产计价和盈亏决定）尤为重要。由此可以看出，会计计量是确保会计信息相关性和可靠性的前提”。综上所述，会计计量是选择合理的计量单位和计量属性，对会计要素的特定属性的内在数量关系加以衡量、计量和确认分配，使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息，以便集中和综合描述企业的财务状况及其变动情况的一种技术手段，其目的是确保会计信息的可靠性和相关性。由于不同的计量单位和不同的计量属性可以构成不同的计量模式，在我国，随着新的会计制度和会计准则的施行，会计的多种计量模式如重置成本、现值、公允价值、可实现净值等计量模式也在准则和制度的规定中有所体现。如，在一般情况下对资产使用原始成本计量；对盘盈的资产使用现行成本计量；对清理过程中的资产使用现行市价进行计量等，会计的计量属性出现了多元化的趋势，尤其是以价值为基础的计量模式的广泛运用。

　　1.1以历史成本为基础的计量模式

　　历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。长期以来，在财务会计中，按历史成本计量是一条重要的原则。历史成本以交易双方确定的价值为基础，资料容易取得，并具有较强的可靠性和可验证性、而且以历史成本计量属性为基础的历史成本会计程序简单，容易操作。基于以上优点，历史成本原则成为会计计量中最重要最基本的属性。但历史成本原则以物价稳定为前提，在物价波动的当今世界，选用历史成本计量属性会导致会计信息的失真，影响信息的可靠性，从而不利于信息使用者做出正确的决策。

　　1.2以资产的现行价格为基础的计量模式

　　以现行价格为基础的计量模式包括以现行成本计量和以现行市价计量。现行成本是指本期重购或重置持有资产的成本，又称为重置成本或现时投入成本，着重于企业现在所拥有资产的服务潜力。由于市场上各种资源的价格经常波动，购入或重置某项资产的成本也处于不断的变化中，因此，以现行成本计价的一个重要的特点就是要随着物价的变动而及时地对资产的价值进行调整。现行市价又称为脱手价值，是指资产在正常条件下的变现价值或现金等值。现行市价的支持者们认为：历史成本以过去的交易价格为基础，不能反映资产的现时价值，与信息使用者的决策的相关性很差，而未来的交易价格又很难确定且具有很强的不确定性。为了反映资产的现实价值，便于做出正确的决策，必须选择现行市价以反映资产的现实变现价值。无论是现行成本或是现行市价，都以资产的现时价值为基础。不同的只是现行成本从资产重置的角度来考虑，现行市价从资产处置的角度来考虑。二者都克服了采用历史成本计价与决策相关性差的缺点。但是以现时价格为计价基础仍不能克服物价波动的影响，对于某些资产如专用资产或无形资产其现行价格很难确定。

　　1.3以资产价值为基础的计量（价值计量）模式

　　以资产价值为计价基础（价值计价）即以资产的账面价值为基础来确定取得的另一项资产的入账价值。某资产的内在价值在于该项资产带来未来现金流量的能力，在会计学中某资产价值表现为该资产的账面价值，用数量表示为资产的账面余额减去已计提的减值准备。基于价值波动对资产的影响在历史成本与现行价格计量模式下得不到反映的缺点，同时又借鉴历史成本计量模式下原始资料的可得性、可验证性，以及现行价格与决策的高度相关性。在我国新会计制度的会计核算中，虽然没有明确提出价值计量的概念，但是以资产价值为计价基础的会计事项随处可见。这种计量模式不但考虑了资产取得时的原始成本，还考虑了由于资产的减损或技术进步而带来资产价值的降低，考虑了其对未来经济利益流入的影响。

　　1.4以未来现金流量的现值为基础的计量模式

　　以未来现金流量的现值计量的模式即以某项资产未来的现金流入量的现值为计价基础来确定某资产的入账价值。现金流入量不同于企业的经济收益，经济收益是对过去期间经营成果的反映，现金流入量反映的是企业未来期间经营的成果。因此这种计量模式是最能反映资产定义的计量模式，是各种计量属性中最恰当的一种。如制度规定，企业接受捐赠的资产，如果捐赠方没有提供凭证的，有同类或类似资产存在活跃市场的，按同类或类似资产的市场价格作为入账价值基础，同类或类似资产不存在活跃市场的，按该项资产的预计未来现金流量现值作为入账价值；但是这种计量模式也有致命的缺点：第一，未来现金流量很难确定，而且管理人员可以通过自己的决策影响未来期间的现金流量，从而会计信息的可靠性较差。第二，未来现金流量折现率的确定也存在一定的困难。因此，这种计量模式的适用范围有限，仅适用于衍生金融工具，融资租赁等能够单独产生现金流量的资产的计价。

　　2、价值计量在会计核算中的应用

　　长期以来，历史成本作为最主要的价值计量模式，在我国的计量模式中处于主要的地位，但在在2001年1月1日开始实行的企业会计制度中，多处提到了价值、账面价值、预计未来现金流量的现值等的概念。体现了多种计量属性并存的局面，尤其是价值、账面价值。如，制度规定：企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务的方式（或非货币交易的方式）或以应收债权取得某项资产，应以应收债权（或换出资产）的账面价值为基础加上应支付的相关税费，作为新取得的资产的入账价值；企业与债务人进行债务重组，以债务重组方式取得的资产（包括存货、固定资产），按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值（如是存货，则还要减去可抵扣的增值税进项税额），以应收债权的账面价值为基础来确认债务重组损益；企业以非货币性交易换入的资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值（如是存货，则还要减去可抵扣的增值税进项税额）；对资产的期末计价，相对要简单些，主要是考虑资产在资产负债表日的实际价值，遵循稳健性原则，对资产的账面余额（以历史成本计价为基础）进行调整，对资产发生减损的部分按照相应的方法提取减值准备。如对应收账款计提坏账准备、对短期投资和存货计提跌价准备，对长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款计提减值准备，将资产的账面余额调整为资产实际的价值。这一些处理方法，不但加强了会计信息的可靠性，提高了会计信息的相关性，有利于信息使用者的正确决策，而且体现了我国在会计计量模式上与国际惯例进一步协调。

　　3、价值计量在会计报表中的应用

　　新制度规定，企业的各项资产期末在资产负债表上以账面价值表现，即表现为资产的账面余额扣除备抵项目后的价值，将各项跌价（或减值）准备在资产负债表的附表资产减值明细表中列示。如应收账款按照扣除坏账准备后的价值列示；短期投资和存货按扣除计提跌价准备后的价值列示；长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款按扣除减值准备后的价值列示；将坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备列示在资产减值明细表中。资产项目以账面价值列示，不单反映了稳健性原则，还体现了实质重于形式的原则，更能反映资产的本质，即带来未来经济利益的能力。

　　4、价值计量的现实思考

　　我国新的会计制度执行以来，价值计量在会计项目的确认方面显示了巨大的优越性，这既考虑了我国会计环境的现实情况，又考虑了与国际会计准则的协调。

　　4.1价值计量符合资产的定义

　　关于资产的定义，FASB定义的资产是特定的主体由于过去的交易或事项而拥有或控制的可预期的未来的经济利益。我国关于资产的定义：资产是指过去的交易或事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。罗杰.莫林在公司价值中指出：“一项资产真正的或者说是内在本质的价值取决于该资产创造未来现金流量的能力”。这一定义强调了企业资产的价值在于其能带来未来的现金流量。以价值计量，体现了给企业未来带来经济利益的能力。

　　4.2体现国际通行的稳健主义会计原则

　　我国实行市场经济后，企业成为市场主体，但转轨过缓，配套法规不健全，导致不少企业存在资产不实、利润虚假，大量不良资产长期得不到处理，会计信息严重失真。例如，存货严重积压、变现能力差，存货的市价已经低于账面价值，但在资产负债表上仍然反映其历史成本；再如，由于技术进步，原有设备已经被淘汰或长期闲置不用，这些被淘汰或长期闲置不用的设备已不能给企业带来经济利益，但仍作为企业的资产反映在会计报表中，造成企业资产虚增等。《企业会计制度》根据会计稳健原则的要求，提出对资产计提减值准备，对那些不符合资产的定义、不能为企业带来未来经济效益的那部分资产必须计提减值准备。已计提减值准备的资产在资产负债表中以账面净值来列示，计提的各项准备金在资产减值明细表中列示，这样资产负债表中以资产的扣除各项准备的价值列示，不至于高估资产的价值。

　　4.3价值计量与其他的计量模式

　　目前，由于我国会计信息失真现象很严重，这要求将会计信息的可靠性作为首要的问题来考虑，又由于历史成本在资料的取得可可验证性方面具有无可比拟的优点，所以，在进行计量模式选择时，仍应该坚持历史成本的原则。即在历史成本计价的基础上，引入现行成本、现行市价、以及未来现金流量折现计价方式作为补充，形成多元化的计量模式并存的局面。